Jednou z možností řešení pojistného vztahu ve zdravotním pojištění je výkon samostatné výdělečné činnosti, kdy jsou osoby považované z pohledu zdravotního pojištění za OSVČ vyjmenovány v ustanovení § 5 písm. b) zákona č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů.
Rozhodným obdobím pro placení pojistného je u těchto osob kalendářní rok, nejkratší poměrnou částí pak kalendářní měsíc. To znamená, že pokud pojištěnec podniká pouze po část kalendářního měsíce, je OSVČ po celý tento měsíc a i případný výkon samostatné výdělečné činnosti jenom po část kalendářního měsíce řeší pojistný vztah osoby v tomto měsíci. Z hlediska placení pojistného zaujímají OSVČ ve zdravotním pojištění určité specifické postavení, neboť jako jediná ze skupin plátců hradí pojistné formou záloh, je-li to ze zákona povinností OSVČ, a (případného) doplatku pojistného.
Hlavní, resp. jediný zdroj příjmů
V případě zúčtování roku 2019 je především rozhodující, zda a případně ve kterých měsících byla pro OSVČ její samostatná výdělečná činnost jediným (nebo při souběhu se zaměstnáním hlavním) zdrojem příjmů. Jestliže byla samostatná výdělečná činnost jediným zdrojem příjmů pojištěnce, mohlo při placení záloh na pojistné v roce 2019 a následného zúčtování tohoto kalendářního roku nastat několik variant.
Podnikání po celý kalendářní rok
Nejčastěji se jedná se o situaci, kdy OSVČ podnikala již v roce 2018 a v této své činnosti nadále pokračovala i v roce 2019. Od ledna 2019 bylo její povinností platit zálohy alespoň v částce 2 208 Kč, a to bez omezení horní hranicí, neboť od roku 2013 již není ve zdravotním pojištění stanoven maximální vyměřovací základ. Od měsíce podání Přehledu za rok 2018 (tedy od příslušného kalendářního měsíce roku 2019) byla výše záloh případně upravena podle výsledků samostatné výdělečné činnosti v tomto roce. Při podání Přehledu za rok 2019 pro OSVČ:
- nevznikne povinnost doplatku (za situace, kdy je placením minimálních záloh 2 208 Kč po celý kalendářní rok 2019 zabezpečen odvod pojistného podle zákona, viz příklad č. 1),
- vznikne povinnost doplatit pojistné (tehdy, když je úhrn zaplacených záloh nižší než roční povinnost platby pojistného, viz příklad č. 2)dojde ke vzniku přeplatku na pojistném (v případě, kdy zaplacené zálohy převyšují pojistné, které je OSVČ povinna za rozhodné období kalendářního roku 2019 zaplatit, viz příklad č. 3)
Úhrn zaplacených záloh: 26 496 Kč (12 x 2 208)
Příjmy: 433 668 Kč
Výdaje: 189 257 Kč
Pojistné: 16 498 Kč [0,135 x 0,5 x (433 668 – 189 257)]
Úhrn zaplacených záloh (Přehled podán v dubnu 2020, za leden–březen 2019 placena minimální záloha 2 208 Kč, od dubna pak nová záloha 2 418 Kč): 28 386 Kč [(3 x 2 208) + (9 x 2 418)]
Příjmy: 967 452 Kč
Výdaje: 412 261 Kč
Pojistné: 37 476 Kč [0,135 x 0,5 x (967 452 – 412 261)]
Doplatek: 9 090 Kč (37 476 – 28 386)
Úhrn zaplacených záloh stejně jako v předcházejícím příkladě (Přehled podán v dubnu 2020): 28 386 Kč [(3 x 2 208) + (9 x 2 418)]
Příjmy: 792 589 Kč
Výdaje: 380 100 Kč
Pojistné: 27 844 Kč [0,135 x 0,5 x (792 589 – 380 100)]
Přeplatek: 542 Kč (28 386 – 27 844)
Přeplatek buď zdravotní pojišťovna vrátí v zákonné lhůtě jednoho měsíce, nebo jej může se souhlasem OSVČ použít na úhradu záloh (resp. části záloh) na další období.
Podnikání po část roku 2019
Jestliže OSVČ začala podnikat v průběhu roku 2019, musela platit od kalendářního měsíce zahájení své samostatné výdělečné činnosti měsíční zálohy 2 208 Kč, pokud si sama nestanovila zálohu vyšší. Při ročním zúčtování mohou nastat obdobné varianty jako při podnikání po celý kalendářní rok (viz výše).
Zahájení podnikání: 20. 9. 2019
Úhrn zaplacených (minimálních) záloh: 8 832 Kč (4 x 2 208)
Příjmy: 388 956 Kč
Výdaje: 412 008 Kč
Pojistné při ztrátě: 0 Kč
Zaplacením čtyř minimálních záloh je v roce 2019 zajištěn postup podle zákona, žádný doplatek se neprovádí. V období září–prosinec 2019 má OSVČ výkonem podnikatelské činnosti řádně vyřešené svoje zdravotní pojištění.
Vedlejší zdroj příjmů
Je-li při souběhu zaměstnání se samostatnou výdělečnou činností podnikání vedlejším zdrojem příjmů, pak platí pro takto podnikající osoby především následující zvýhodnění:
- není povinností platit zálohy na pojistné a pojistné se doplácí jednorázově do osmi dnů po podání Přehledu (za rok 2019 se úhrada doplatku provede nejpozději dne 12. 5. 2020, a to již připsáním úhrady na příslušný účet zdravotní pojišťovny v situaci, kdy OSVČ nezpracovává daňové přiznání daňový poradce)
- pojistné se odvádí bez ohledu na minimální vyměřovací základ sazbou 13,5 % z 50 % příjmů po odpočtu výdajů za rozhodné období kalendářního roku
OSVČ mimo své hlavní zaměstnání vykonávala v průběhu roku 2019 drobnou obchodní činnost s příjmy 86 520 Kč a výdaji 51 500 Kč, zálohy neplatila. Do osmi dnů po dni, ve kterém OSVČ v roce 2020 podala, případně měla podat Přehled, zaplatí zdravotní pojišťovně částku pojistného 2 364 Kč [0,135 x 0,5 x (86 520 – 51 500)].
Poznámka: Kdyby byla tato OSVČ za rok 2019 takříkajíc „v minusu“, nedoplácela by žádné pojistné.
Osoby, za které je plátcem pojistného stát
U těchto osob se odvádí pojistné obdobným způsobem jako u OSVČ, pro které je jejich samostatná výdělečná činnost vedlejším zdrojem příjmů s tím rozdílem, že tyto osoby neplatí zálohy na pojistné pouze v prvním kalendářním roce své samostatné výdělečné činnosti. V dalších letech však již zálohy platí (pokud dosáhnou v předcházejícím kalendářním roce kladného výsledku své podnikatelské činnosti), ovšem tyto zálohy nemusejí být v minimální výši.
Důchodce začal podnikat v lednu 2019, zálohy neplatil, jeho příjmy v roce 2019 činily 197 480 Kč a výdaje 112 330 Kč.
Pojistné: 5 748 Kč [0,135 x 0,5 x (197 480 – 112 330)]
Záloha pro rok 2020: 5 748 : 12 = 479 Kč (kde 12 je počet měsíců výkonu samostatné výdělečné činnosti v roce 2019)
Záloha ve výši 479 Kč je poprvé splatná od měsíce, ve kterém OSVČ – důchodce podá v roce 2020 Přehled za rok 2019. Takže pokud by podal Přehled kdykoliv v březnu, musela by být první záloha 479 Kč zaplacena nejpozději dne 8. 4. 2020.
Placení záloh
Ačkoliv zákon neukládá povinnost platit zálohy na pojistné:
- osobám, za které je současně plátcem pojistného stát v prvním kalendářním roce jejich činnosti, a
- osobám, pro které je jejich samostatná výdělečná činnost vedlejším zdrojem příjmů,
mohou si tyto osoby v uvedených situacích přiměřené zálohy platit a jejich zúčtování pak proběhne ve smyslu výše uvedeného.
Závěr
Pokud se pojištěnec rozhodne podnikat, nesmí se zapomenout přihlásit u své zdravotní pojišťovny jako OSVČ, a to i v situaci, kdy je podnikatelská činnost vedlejším zdrojem příjmů a pojistné hradí zaměstnavatel. U osob podnikajících na základě živnostenského oprávnění lze oznamovací povinnost splnit i prostřednictvím Centrálního registračního místa obecního živnostenského úřadu vyplněním tiskopisu nazvaného Jednotný registrační formulář. Za nesplnění oznamovací povinnosti může zdravotní pojišťovna uložit pokutu až 10 000 Kč.